董事是海外人士，要交英国税吗？
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2024-05-31 17:00
现在，越来越多英国集团喜欢聘请海外人士来担任董事会成员，他们希望利用海外居民的经验和才能，或者说英国的公司属于一家大型海外集团的子公司，他们需要任命总公司的高级员工加入英国公司董事会。这些海外董事不需全年都在英国工作，他们可能在一个纳税年度在英国工作一天，或者一年内仅仅需要前往一次英国来参加董事会议。那么，问题来了，这些海外董事是否需要缴纳英国的个人所得税和缴纳国民保险呢？
无论出于何种原因，只要海外人士在英国工作时，公司基本很快获得PAYE义务，无论其停留时间长短。然而，很多雇主不太清楚非居民董事的纳税义务，他们经常会忽略PAYE 的合规性问题，这也成为英国税务居关注的一个领域。英国税务局通过审查公司注册处记录识别非居民董事，从而追究税收的问题。如果英国公司未能执行工资扣缴税 (PAYE)，则可能面临欠缴的税款，包括所得税、雇员和雇主的国民保险 (NIC)以及英国税务局的利息费用和罚款。
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什么是“非居民董事”？
就英国税务而言，本文章提到的海外董事属于“非居民董事”（Non-Resident Director）。对于英国任何公司来说，董事的居住地并不重要。也就是说，英国公司的董事不需要是英国公民、不需要定期访问英国。英国同样允许公司董事在成立公司后到世界任何地方居住，成为非英国居民。不过，在当今全球化的世界，非居民董事的纳税合规性受到英国税务局的严格审查。
英国税务局发现，英国公司经常忽视对其非英国居民董事的收入进行PAYE纳税，或者错误认为可以使用STBV报告。
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非居民董事需要提交纳税申报表？
根据英国税务局的规定，英国公司的任何董事都符合自我评估的标准，必须每年向税务局提交自我评估纳税表，这包括非居民董事。
严格来说，如果非英国居民董事没有英国来源收入，则此无需提交英国纳税申报和纳税。如果非居民董事有以下任何情况，则需要向 HMRC 提交英国纳税申报表：
- 英国工作日（即使只是每年有1 天的时间来这里参加董事会会议）
- 董事费
- 报销费用
- 英国工资
英国税务局将定期对英国公司进行合规性检查，并要求相关的非居民董事提交纳税申报表，并且在某些情况下要求对该工作实施 PAYE。
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为什么非居民董事需要报税？
英国税务局认为，董事属于英国公司的任职人员，在这种情况下，即使担任董事职位的个人的住所不在英国，董事职位的收入也不属于外国薪酬的定义范围。
一般来说，英国公司的董事需要在英国出席董事会会议，并承担需要在英国履行的法定职责。英国税务局认为，这些职责不能被视为非居民董事海外职责的附带职责，非居民董事出席英国董事会会议通常总是被视为英国职责。也就是说，如果英国公司的非居民董事在英国履行任何董事职责，则其董事薪资应在英国纳税。
但是，如果董事居住在与英国签订了双重征税协定的国家，则其在英国履行职责的酬金可以免缴英国税。个人必须满足条约条款中有关董事职位的条件，才能享受减免。
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雇主是否有义务缴纳工资扣缴税 (PAYE)？
如果非居民董事只有一个薪水，但同时担任多个国家实体的董事，税务局认为可以合理地假设其部分薪水与为英国实体执行的工作有关，无论这部分薪水是多是少。税务局需要对非居民董事的薪酬待遇进行审查，即工资、奖金、福利、报销费用、股票等。然后，公司需要通过英国工资单来支付其部分薪酬，这可以按月或按年处理。
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报告福利的义务
税务局还可能要求非居民董事通过 P11D 表格报告所收到的福利。如果雇主在英国工作期间直接向非居民董事提供或提供任何住宿、公司汽车或其他福利（称为实物福利），则属于此类。P11D需要在纳税年度结束后的 7 月 22 日之前申报。
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那么国民保险（NIC）呢？
一般来说，根据法规 (EC) 883/04 第 11 条，适用所谓的属地原则，即有关人员在其实际工作的国家缴纳社会保险。因此，当非居民董事来英国居住和工作时，他们在英国的收入将需要缴纳英国国民保险费。
虽然严格意义上的英国职责支付应缴纳 NIC，但如果董事既不是英国居民，也不是经常居住在英国，而且他们在英国的唯一工作就是出席董事会会议，则在以下情况下无需缴纳 NIC：
-他们在一个纳税年度内参加的董事会会议不超过 10 次，且每次会议的时间都不超过两天；
-在一个纳税年度内只参加一次董事会会议，且会议时间不超过两周。
如果董事
-是在欧洲经济区工作的英国国民；
-是在英国工作的欧洲经济区国民；
-居住在与英国签有互惠协议的国家并在英国工作，或
-居住在英国并在英国工作，但同时在另一个欧洲经济区国家或互惠协议国家工作。
《公司董事的国家保险》（National Insurance for Company Directors）第 CA44 册建议雇主联系英国税务局（HMRC）的非居民帮助热线中心（Centre for Non-Residents Helpline）。
但实际上，无论条约或欧洲经济区法规如何，英国税务与海关总署都会对所有非居民董事适用优惠政策。如果测试的结果是海外董事在英国的存在被忽略，则无需缴纳英国的 NIC。如果在英国的工作不能被忽视（例如，董事每年在英国工作三个月），则应适用欧洲经济区法规或相关条约的规定，以确定英国董事的收入是否产生英国的纳税义务。
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腾邦有话说
董事（无论是执行董事还是非执行董事）均被视为公职人员，因此应像英国公司员工一样纳税。在英国担任董事时所承担的职责不能视为“偶然”，而且根据双重税收协定很少可享受减免。因此，非居民董事在纳税年度内即使只出席英国的一次董事会会议，也可能需要缴纳英国所得税。
英国公司将有义务根据实时信息 (RTI) 报告规定对收入实行预扣税 (PAYE) 制度
英国税务局知道，任命非居民董事进入英国公司董事会的公司存在复杂的合规问题，董事相关信息可通过各种来源轻松查阅，例如公司注册处、公司账户和公司网站。因此，作为合规审查的一部分，英国税务局通常会审查短期商务访客 (STBV) 和任何非居民董事的情况。
英国公司应确保履行其按收入缴款 (PAYE) 和国民保险缴款 (NIC) 合规义务。对于在英国履行职责的任何非居民董事，旅行受到监控，相关收入得到正确报告，这应该令人安心。
总之，非居民董事的相关规定非常复杂，税收和 NIC 的考量各不相同，费用规定也模糊不清，这使得税收和 NIC 合规问题变得十分棘手。我们建议雇主应尽早联系专业人士获得专业建议，要不然很容易得出错误结论。如果您对英国税收有任何问题，请扫描下方二维码进一步联系我们。
（注：本文仅供一般参考，不构成法律或专业意见。如果有任何疑问，请联系专业人士做针对性的咨询。）
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